四、综合分析题
1.华夏股份有限公司为上市公司(以下简称“华夏公司”)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门在对其2013年年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2013年5月10日，华夏公司采购甲商品100件，将其作为库存商品核算，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。企业做的会计处理如下：
借：库存商品 200
管理费用 10
应交税费——应交增值税(进项税额) 34
贷：银行存款 244
(2)2012年12月31日华夏公司库存电子设备4000台，单位成本3万元。2012年12月31日市场销售价格为每台2.8万元，预计销售税费均为每台0.2万元，已计提存货跌价准备1600万元。华夏公司于2013年3月6日向英达公司销售电子设备200台，每台3.2万元，货款已收到。2013年3月6日，华夏公司的会计处理如下：
借：银行存款 748.8
贷：主营业务收入 640
应交税费——应交增值税(销项税额) 108.8
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
因销售应结转的存货跌价准备=1600÷4000×200=80(万元)
借：存货跌价准备 80
贷：资产减值损失 80
要求：根据资料(1)和资料(2)，逐项判断华夏公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本，选项A不正确;为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料、但应列示于资产负债表“工程物资”项目，不计入存货，选项B不正确;企业对来料加工的原材料不拥有所有权，属于委托方的存货，选项C不正确;企业接受外来原材料加工制造的代制品，制造完成验收入库后，应视同企业的产成品(实质是企业为代制品发生的支出，视同存货)，选项D正确。
2.
【答案】B
【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，待取得相关商品时应计入当期损益，不应列示在企业资产负债表“存货”项目，选项B符合题意。
3.
【答案】A
【解析】增值税一般纳税人发生的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本;发生的超定额损失在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。因此，E产品的入账价值=600+32.26×(1-7%)+100+30-4=756(万元)。
4.
【答案】B
【解析】2012年12月31日甲公司应收长城公司账款的账面价值=500×(1+17%)-500×5%=560(万元)。
5.
【答案】D
【解析】工程物资不属于存货，应在资产负债表上单独列示;为代制品、代修品而发生的加工费用(包括季节性和修理期间的停工损失)计入存货中;委托加工物资应反映在资产负债表“存货”项目中。因此，该企业2012年12月31日资产负债表中“存货”项目应列示的金额=200+12=212(万元)。
6.
【答案】A
【解析】航通公司2012年8月末剩余的甲材料数量=120+120+160-160-160=80(公斤)，而8月15日最后一次购进160公斤，剩余80公斤甲材料为8月15日购进的。因此，8月份结存的`甲材料金额=80×2.2=176(元)，选项A正确。
7.
【答案】A
【解析】2月8日领用Y材料成本=4100/2000×600=1230(万元)，2月15日购入Y材料后成本=4100-1230+10830=13700(万元)，2月20日领用Y材料成本=13700/(2000-600+3800)×4200=11065.38(万元);移动加权平均法下本期发出材料成本=1230+11065.38=12295.38(万元);移动加权平均法下期末存货成本=4100+10830-12295.38=2634.62(万元)。
8.
【答案】C
【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损失，应当作为营业外支出处理，不应计入存货成本中，所以根据月末一次加权平均法计算发出A产成品的加权平均单位成本=(3200+240+6160-120)/(400+800)=7.9(万元)，当月月末A产品的余额=7.9×240=1896(万元)。
9.
【答案】C
【解析】该配件与所生产的甲产品联系，甲产品的可变现净值=71.75-3=68.75(万元)，甲产品的成本=30+42.5=72.5(万元)，该配件生产的甲产品可变现净值低于成本，则该配件应当按可变现净值计量。每套配件的可变现净值=71.75-42.5-3=26.25(万元)，应计提的存货跌价准备=(30-26.25)×250=937.5(万元)。
10.
【答案】A
【解析】A原材料80%有合同部分可变现净值=360-(120+55)×80%=220(万元)，A原材料80%有合同部分成本=400×80%=320(万元)，计提的存货跌价准备=320-220=100(万元);A原材料20%无合同部分可变现净值=440×20%-(120+55)×20%=53(万元)，A材料无合同部分成本=400×20%=80(万元)，计提的存货跌价准备=80-53=27(万元);B产成品可变现净值=140-7.2=132.8(万元)，B产成品未计提存货跌价准备前账面价值=200-40=160(万元)，计提的存货跌价准备=160-132.8=27.2(万元);合计计提的存货跌价准备=100+27+27.2=154.2(万元)。
11.
【答案】A
【解析】甲公司应分别计算A产品和B产品应计提的存货跌价准备金额。A产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=600×(30-0.4)=17760(万元)，成本=600×24=14400(万元)，成本小于可变现净值，不计提存货跌价准备。B产品成本总额=200×24=4800(万元)，B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值=200×(23.6-0.4)=4640(万元)，B产品应计提的存货跌价准备=4800-4640=160(万元)。2012年甲公司应计提的存货跌价准备金额=0+160=160(万元)。
12.
【答案】C
【解析】2013年12月31日A产品成本=(100+40)/100×(100-75)=35(万元)，可变现净值=(100-75)×(0.41-0.05)=9(万元)，期末存货跌价准备余额=35-9=26(万元)，2013年12月31日计提减值前存货跌价准备的余额=10-10/100×75=2.5(万元)，A产品应补提存货跌价准备的金额=26-2.5=23.5(万元)。
13.
【答案】B
【解析】随同加工支付的增值税不计入存货的成本，收回后用于连续生产应税消费品的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目，不计入存货的成本中，因此该批半成品的入账价值=280+8=288(万元)。
14.
【答案】D
【解析】如果企业持有存货的数量少于销售合同的订货数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的基础，选项A不正确;对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量，选项B不正确;如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按其可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备，选项C不正确。
15.
【答案】A
【解析】因自然灾害损毁材料的进项税额无需转出，所以应计入营业外支出的金额=10000-1250-500=8250(元)。