摘要：近年来，国内外资本市场会计丑闻迭起，会计诚信缺失已成为社会各界共同关注的焦点。因此，加强会计诚信建设，已成为政府、企业界和学术界共同关心的课题。作为社会财富分配的依据、经济资源配置的基础及业绩评价标准的会计信息，真实性是会计诚信的直接反映。
关键词：中国会计；诚信；缺失问题；对策
作为社会财富分配的依据、经济资源配置的基础及业绩评价标准的会计信息，真实性是会计诚信的直接反映。然而近些年来，世界各国都出现了严重的会计诚信缺失问题，会计造假案频频发生，并且造成了严重后果。据调查，一些中国企业因为信用缺失而导致的直接和间接经济损失高达5 855亿元，相当于中国年财政收入的37%，如著名的银广厦财务造假案中，银广厦通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润共7.45亿元；财政部2006年度的会计信息质量检测结果更令人吃惊：被调查的159家企业中，资产不实的47户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；利润不实的157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4％[1]。面对会计诚信严重缺失的现状，很多学者从不同角度对会计诚信缺失问题的治理进行了探讨，本文没有把视野局限于会计学领域本身，而是从经济学、法律、文化等角度进行分析，提出了会计诚信缺失治理的对策建议。
一、会计造假的基本类型和主要表现形式
（一）会计造假具有违法、违纪的性质，其基本类型包括：虚假陈述与欺骗性财务会计报告；歪曲国家统一的会计制度和会计政策；调整业务运营、实施盈余操纵与粉饰财务状况；虚构业务、虚计作业项目与虚列名单；内联外结、上下串通与左右共谋等。
（二）会计造假表现形式多种多样，但总的看来，主要有以下几种：
1.在会计政策方面，蓄意使用不当的会计政策，以便隐匿亏损、夸大业绩及偷逃税款等，或蓄意披露与经济现实不符的会计政策，以便误导理解会计资料、掩盖事实真相等。
2.在会计资料方面，虚假制造、篡改、歪曲、更改会计报表，进而据以编制相应的会计记录、原始凭证等会计资料和其他相关资料等。
3.在会计确认与计量方面，随意改变资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认标准或计量方法，以便虚列、不列或少列有关结果。
4.在综合收益认定与计算方面，推迟或提前认定以及虚列或隐瞒收入，同时，随意调整计算方法，编造虚假收益或隐瞒收益。
5.在交易或事项及其记录方面，不按实际业务的过程和结果记录和核算，而是隐瞒或删除其结果，或无中生有，进行虚假记录。
6.在财产物资方面，利用接近财务的职务之便，通过串通转移，盗取挪用等手段侵占财物。
二、重塑中国会计诚信的对策
（一）建立与社会主义市场经济相适应的现代企业产权制度
从经济学的角度来看，企业是不同产权主体之间达成的一系列契约关系的组合，而这种契约关系的本质就在于界定各产权主体之间的权利与义务关系，即企业产权。会计理论和实务表明，产权是会计信息披露的基础和归宿，因此，改革现行模糊的产权制度，建立与社会主义市场经济相适应的现代企业产权制度是防范会计造假，维护会计诚信的有利措施。社会主义市场经济体制要求产权主体独立化和边界明晰化，要求产权经营的资本化和高效化，要求改革现行的具有凝滞性和低效益的产权制度。市场经济是一种高流动期望“效益型”经济，只有把产权当做资本来经营，使之流动起来，才能实现产权的高效益。只有完善了企业产权制度，才能使出资者追求资本收益的最大化，才能形成其与公司管理层之间经济上的契约关系，并形成真实的会计信息需求主体。
（二）完善公司治理结构
治理好一个公司，防止“内部人操纵”会计造假、财务欺诈等现象的发生，完善公司内部治理结构是至关重要的。为此，应着重从以下几方面入手：
1.优化董事会结构，完善其监督功能
董事会在监督公司管理部门和会计人员舞弊中起着至关重要的作用，但在我国公司的董事会结构中，大部分董事为执行董事，难以对经理人员的违规行为进行监督。为此，应注重建立董事会结构的`制衡机制，一方面，要在内部董事中增加非执行董事的比例；另一方面，引入一定数量的独立董事，并创造一套良好的运行机制，确保独立董事发挥其应有的作用。
2.保证监事会职能的有效发挥
要完善监事会的监督职能，就应对现有的监事会进行改革，如：专门成立“中小股东大会”，监事会工资福利待遇等由“中小股东大会”裁定，不由董事会决定；实行监事问责制度，监督不力的要惩罚，情节后果严重要重罚；上市公司对外颁布的会计报表，一律先经监事会进行内部审计；将委托会计师事务所审计的选择权由董事会移交给监事会等。过去，会计造假者主要是经营者，现在董事会成了最大的造假者，它会委托能帮助其造假的会计师事务所。
3.完善经理人才市场，规范经营者业绩评价体系
公司治理结构的一项重要内容，是根据所有者和其他利害相关者的利益，由董事会选拔高层经理人员，但在我国，国有企业高层经营管理人员仍然由党组织部门或政府人事部门任免。显然，这种经营者选拔机制与市场经济的要求格格不入，应建立公开、公平、竞争、择优的选拔机制。经营者的业绩评价，不应再着重于某一期间的经营业绩如何，而应建立一套全面、广泛的评价指标体系，以真正考核经营者的贡献。可以考虑设置以下考核指标：领导能力、战略规划、经营业绩、继任规划、人力资源管理、与股东和所有当事人进行有效的沟通能力等。
（三）建立有效的内部会计控制体系，提高会计信息质量
建立和完善企业内部会计控制制度，是治理会计造假的重大举措。企业在完善内部会计控制制度时，应着重做好以下工作：不相容职务分离控制；会计及相关工作必须授权批准；建立有效的会计信息系统。为了确保内部会计控制制度的有效执行，企业应设置内部审计机构或建立内部会计控制的自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，以期更好地完成内部控制目标。
（四）强化对会计人员的外部监管
1.借鉴国际先进管理经验，开展同业互查
开展同业互查也是我国会计行业未来非常重要的一种监管模式，同业互查是指会计师事务所接受其他会计师事务所或职业团体指定的检查人员对该会计师事务所进行的检查或评价。建立和推广真正意义上的“同业互查”制度，完善有关工作规则和目标，对于提高会计行业的整体服务质量，防范会计诚信缺失大有裨益。可以考虑吸引在国内设有分支机构的国外知名会计师事务所参与国内事务所的同业互查，这样，不仅能加强互查的效果，而且国内会计师事务所在互查业务中可以学习国外先进的经验和互查程序。
2.完善对会计行业的监管
首先，要明确对行业的监管权限与职责，加强财政部门和协会的监管力度，同时避免一些地方部门不适当的干预；其次，应完善相关法律法规，让行业监管有法可依；第三，应尽快建立行业协会调查委员会、惩戒委员会等自律性决策组织，并且建立起会计事务所质量评价和跟踪体系，进一步完善独立审计技术规范、职业道德规范等审计规范，形成具有中国特色的独立审计规范体系。
（五）完善会计准则体系，实现会计准则与会计制度的并轨。
会计准则与会计制度二者并行是中国会计转轨过程中的一种特有现象。在将来，以准则取代制度应是我国会计规范的一种发展趋势，这样所有的企业都执行统一的会计准则，肯定会提高会计信息的可比性和真实性，也便于传统体制的会计人员尽快接受新的会计核算规范，减少因二者差异而进行报表虚假陈述的调节空间。
（六）优化社会环境，提高会计诚信
1.不断提高政府信誉度
各级政府应通过制度建设，严厉打击各类造假等不诚信行为。如果掌握公共权力者不守诚信、不为民谋利，仅把诚信问题局限于商品交易或某一行业范围内，只是号召平民百姓守诚信，却不着力规范政府自身的行为，社会诚信危机恐怕还将持续。因此，应在不断提高政府信誉度上下工夫，这样诚信建设才会有根基。
2.完善信用档案体系
朱镕基同志在九届人大五次会议的工作报告中明确提出：“要加快建设政府、企业、中介机构和个人的信用档案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至被绳之以法。”目前，我国的信用档案体系才刚刚起步，还存在着许多不完善的地方。本文认为，应按以下思路完善我国的信用档案体系：
首先，建立符合中国实际的信用档案评估发展模式。在我国这样一个主要从道德层面强调信用意识和市场经济发育程度还不高的国家，完全依靠市场力量来建立信用体系和信用档案体系是不够的。因此，应采用政府推动与市场化运作相结合的方式建立我国信用档案发展模式。政府在推动信用档案建设中，应根据本国的实际情况建立一整套促进及规范信用档案发展的法律法规，使信用评估机构在一个公平的市场竞争格局中健康成长。
其次，加快信用档案评估人才的培养。建立信用档案评估不仅涉及到相关数据与信息的收集，更重要的是对收集到的信息进行处理、分析和评价。在未来的几年内我国对信用管理人才的需求很大，然而，中国的信用管理教育无论在学历教育还是在短期培训方面都极为欠缺。因此，应针对信用档案从业人员的不同需求，开展不同层次的专业常规教育和短期培训，建立一支高素质的评估人才队伍。
3.加强社会诚信教育
要利用各种渠道广泛开展教育活动，使人们充分认识到诚信的重要性及不诚信对社会所造成的危害，让“人无信不立、国无信则衰”的观念深入人心
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