贷：资本公积——其他资本公积 4740
④2014年12月31日
借：管理费用 4380
贷：资本公积——其他资本公积 4380
⑤2015年12月31日
借：银行存款 (79×10×3)2370
资本公积——其他资本公积(5100+4740+4380)14220
贷：股本 (79×10×1)790
资本公积——股本溢价 15800
【要求及答案(2)】假定2013年12月31日经股东大会批准，A公司修改股权激励计划，原2011年12月31日估计该期权的公允价值为每 份18元调整为20元，同时原授予管理人员10万股修改为15万股。其他条件不变，编制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12 月31日的会计分录。
①2013年12月31日
确认当期费用=100×(1-18%)×15×20×2/3-5100=11300(万元)
借：管理费用 11300
贷：资本公积——其他资本公积 11300
②2014年12月31日
确认当期费用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(万元)
借：管理费用 7300
贷：资本公积——其他资本公积 7300
③2015年12月31日
借：银行存款 (79×15×3)3555
资本公积——其他资本公积(5100+11300+7300)23700
贷：股本 (79×15×1)1185
资本公积——股本溢价 26070
3.A公司为B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。
(1)经股东大会批准，A公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名 管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为B公司2014年度实现的净利润较前1年增长7%，截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润 增长率为8%，截至2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%;
从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2014年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。
(2)B公司2014年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来1年将有2名管理人员离职。
2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。
(3)2015年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年末A公司预计B公司截至2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，预计未来1年将有9名管理人员离职
2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。
(4)2016年10月20日，A公司经股东大会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授 予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员1100万元。2016年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2016年10月20日每份现 金股票增值权公允价值为11元。
(5)假定不考虑税费和其他因素。
要求：
(1)分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2014年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
(2)编制2015年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
(3)编制2016年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
『正确答案』
(1)A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。
B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。
2014年，A公司的会计分录为：
借：长期股权投资 480
贷：应付职工薪酬 [(100-2-2)×1×10×1/2]480
B公司的会计分录为：
借：管理费用 432
贷：资本公积——其他资本公积 [(100-2-2)×1×9×1/2]432
合并财务报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积 432
管理费用 48
贷：长期股权投资 480
在合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬480万元。
(2)2015年A公司的分录为：
借：长期股权投资 192
贷：应付职工薪酬 [(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192
B公司的会计分录为：
借：管理费用 72
贷：资本公积——其他资本公积 [(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72
合并财务报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积(432+72)504
未分配利润 48
管理费用 (192-72)120
贷：长期股权投资 (480+192)672
合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬192万元。
(3)2016年A公司的会计分录为：
借：长期股权投资 340
贷：应付职工薪酬 [(100-7-1)×1×11-(480+192)]340
借：应付职工薪酬 (480+192+340)1012
管理费用 88
贷：银行存款 1100
B公司的会计分录为：
借：管理费用 324
贷：资本公积——其他资本公积 [(100-7-1)×1×9-432-72]324
合并财务报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积(432+72+324)828
未分配利润 (48+120)168
管理费用 16
贷：长期股权投资 (480+192+340)1012
合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬340万元，同时支付现金1100万元，冲减应付职工薪酬科目余额1012万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用88万元。【注册会计师考试《会计》综合练习题】相关文章：