四、作业成本法的优势
美国会计学者提出了作业成本法，作业成本法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。传统成本法是一种通用的解决方案，不考虑企业的目标，但新兴的作业成本从一开始就考虑企业的实施目标和范围，结合企业的实际情况实施，并把成本核算与成本信息分析和应用结合起来，直至采取改善行动，为企业提供一个整体的解决方案。作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、准确，从而有助于企业降低成本。从成本管理的角度讲，作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、计划以及控制的作用，从而促进作业管理的不断提高。作业成本法的优点主要体现在以下六个方面：
1、作业成本法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，不仅克服了传统成本计算法在分配时扭曲间接费用的缺陷，而且引导管理者的目光关注资源消耗的动因，分析成本发生的前因后果。
作业成本法先根据资源动因将消耗的资源成本追溯到作业，然后再根据作业动因分配成本至各产品。作业动因是最终将作业库成本分配到产品中去的标准。对每一项作业而言，其动因是非常明显的。所以，成本计算这一步并无任何障碍。
2、改进存货估价。作业会计通过较好的提示成本因果关系，能较准确地确定各产品的单位成本和成货成本。
3、真实、准确地反映产品成本。作业成本法是按照各种实际消耗的与间接成本相关的作业量来分配间接成本，而且在分配间接成本时，作业成本法是根据各种间接成本的作业特点采用不同的分配标准。因此，作业成本法这种按真实的成本动因来分配间接成本、按多个分配率分配间接成本的方法更能真实、准确地反映企业的产品成本，客观地反映企业的成本信息。因此，作业成本法产品能够提供客观、可靠的成本信息，为决策者做出生产决策和价格决策提供可靠的依据，从而提高企业的效益。
4、有利于成本控制。作业成本法间接费用的分配是采用多标准进行的，在分配过程中会产生多种成本动因，因此，一旦确认了产品消耗的间接费用的原因，就能够从产品成本的源头上入手，分析各种间接成本并找出原因，从而对产品成本进行有效的控制。
5、强调决策的成本关联性。相关成本决策法是管理会计中的一项重要的决策方法，它将同某项投资相关的成本与收入进行配比来作业决策，并往往固定成本作为非相关成本，而不予考虑在作业成本法下，许多原本与产量无关的固定成本与作业成本动因相关，从而在决策中由非相关成本变成相关成本，这样就提高了相关成本决策的正确性、科学性。作业成办法法通过揭示各种成本的动因，了解各决策方案的短期和长期效果，使决策后系统的总体效果大于各单项决策效果之和。
6、有利于业绩计量和考核。首先，作业会计的使用产生大量有助于业绩考核的数据和信息，如作业成本可用于评价个人或单位的现任履行情况。其次，有助于完善责任会计，因为按作业设立责任中心和使用更为合理的分配基准更易于区分责任。最后，通过使用合适的成本动因，使得成本指标更为可靠。
五、新制造环境下成本会计的应对策略
面对当代成本会计的发展趋势，我国的成本会计工作，如何顺应国际国内新制造环境的变化，结合国情，引进、消化各种新成本核算方法即作业成本法与作业基础管理，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。本文认为，应采取以下策略：
1、在新制造环境下，机器和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重大大地降低。但同时制造费用剧增并呈多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。在此种情况下，我国一些领先型制造企业、IT企业应该推行作业成本管理，它的成本计算更准确，能够提供给管理者更有用的信息，能够运用于产品设计、定价、顾客获利能力分析、质量管理等诸多方面，必定会给企业带来更大的效率，提高企业的竞争力。但作业成本法作为一种先进的管理思想，它并不排斥一般企业，相反，它会带动整个企业管理思维的变革，促进企业生产经营环境的转变。随着我国各种条件的逐步成熟，企业引进作业成本管理将是必然的结果。
2、当今，信息技术正飞速发展，出现了各种更新、更快捷的信息媒介，这就对会计人员的素质提出了更高的要求。财政部门、各级主管机关以及企业各级领导要有魄力、有决心、有能力推动成本会计系统的改革，同时还需要培养、选拔一大批合格的成本会计人员。对于成本会计人员来说，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，这就要求成本会计人员也要努力学习生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法，才能在成本会计工作中，坚持技术与经济相结合，在经济型成本会计工作转变为经济与技术结合型成本会计工作过程中充分发挥其作用。同时，成本会计人员要熟悉掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测，学会决策，学会控制，学会使用电子计算机进行信息处理。
3、成本会计核算手段要实行电算化。20世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发展和广泛应用，特别是计算机系统被引进到企业中，会计电算化就成为一种必然的发展趋势。企业成本会计工作以计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提，没有会计电算化，新的成本会计方法实行起来必大打折扣。难以取得实际效果。
参考文献
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