企业战略成本管理的新发展论文
摘要：企业与过去相比竞争激烈，科学技术高速发展，企业面临严峻的挑战和难以预料的突发事件。在这种情况下，采取新的管理方式，从成本管理的理论，作业成本法，成本企划法三大方面论述怎样解决上述种种问题。
关键词：战略成本管理 作业成本 成本企划
一、概述
成本管理是企业生产经营管理的一个重要组成部分，成本管理是以成本为对象，借助管理会计的方法，以提供成本信息为主的一个会计分支。成本是商品货币经济中的一个范畴，成本既具有耗费性质，是成本最基本的经济内容，又具有补偿性质。这是成本的经济实质。
在西方国家，企业管理大体上经历了经验管理、科学管理和现代管理等三个阶段。成本管理是企业的一项专业管理，企业成本管理理论和方法是由企业管理的总的要求决定的，因而成本管理的发展也相应地可分为经验管理、科学管理和现代管理等三个阶段。
（一）成本管理的理论发展
1、传统成本管理存在的弊端和局限性
第一，传统的成本管理只重视产品制造环节的控制，忽视非生产领域的管理，表现为成本管理的不完全性。
第二，传统的成本管理关注的是企业内部生产经营活动的价值耗费，很少考虑企业外部环境变化的分析，缺乏成本管理的战略性，由于传统成本管理的范围开始于材料的采购，结束于成品的销售，而且将重点放在产品制造环节上，因而更多的是关注企业内部生产经营活动的价值耗费，而忽略企业外部环境变化的分析，没有从行业价值链的角度出发，研究供应商、本企业和购买商之间的战略合作关系，以寻求降低成本的途径。
第三，传统的成本管理过分强调“精确定量”和标准化管理，忽视人的因素，导致对影响成本高低因素分析的不全面性，传统的成本管理只重视明显的可定量的硬成本因素，如材料、人工、财务和管理费用等，而忽视了隐含的软成本因素，如市场开拓、新技术研发、企业组织、管理素质、企业文化等，没有正确把握企业成本的全部构成。
第四，传统的成本管理强调通过最大限度地降低企业各种经营活动的成本来谋取利润最大化，从而表现为成本管理的机械性。
第五，经济和技术的人为分离，造成成本管理体制上的不健全性。
2、市场经济下实现我国企业成本管理观念转变的途径
面对现代成本管理的变化和发展趋势，在我国市场经济条件下，企业成本管理工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，如何在总结经验的基础上，结合我国国情，引进、吸收、消化新的管理理论与方法，值得我们深思。
第一，树立系统管理观念，实施全面、全过程成本管理 企业成本的内容和范围不应只局限于生产领域的直接材料、直接人工、直接费用等，应随着管理的需要而变化，并随着管理的发展而发展。
第二，树立成本效益观念，提高成本预测和决策水平。
第三，树立战略成本管理观念，寻求企业持久的竞争优势，企业为了争夺市场和谋求生存发展的空间，就应该站在战略的高度，培育长期的竞争优势，以适应不断变化的竞争环境。
第四，树立科技创新观念，坚持技术与经济相结合。
第五，树立以人为本观念，打造企业凝聚力。
第六，加强成本理论和方法研究，积极吸收运用国外先进的生产经验和管理方法。
任何一种成本管理方式都不是一成不变的，它会随着社会的发展和环境的变化而不断变化。所以，要以发展的观念去研究成本管理方式，不断创新成本管理方式，以适应形势发展的需要。
（二）以神州数码和联想公司为例简述成本管理的实践发展情况
对于企业来说，当企业发展壮大以后，成本浪费的环节有许多是隐性、不容易发现的。这其中最主要的就是企业官僚成本。官僚成本指的是企业规模扩大以后而发生的协调沟通成本，这种成本往往是以降低效率为代价而发生的。在这里我们还是以联想举例，我们都知道在90年代联想将PC生产和分销分别让两个企业经营－神州数码和联想公司。从纯业务层面来看，联想的PC生产和其分销体系的协同效应是明显的，二者的价值链能够完美的结合在一起。虽然内情究竟如何，我们不得而知。但是可以肯定的是联想集团分离的重要原因之一是企业官僚成本的上升，随着企业的扩大，部门之间的协调、沟通，PC生产和销售的协作、对市场的反馈往往需要大量的沟通协调成本，因此分别成了不得已而为之的选择。
二、作业成本法
（一）作业成本法的理论
依据不同成本动因分别设置成本库，再分别以各种成本对象所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后分别汇总各种成本对象的作业总成本，计算各种成本对象的总成本和单位成本。由此可见，作业成本计算法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业上，再由作业依据成本动因追踪到成本对象的形成和积累过程。如示意图：
（二）作业成本法的适用条件
首先从生产组织制度上看，关注作业成本法“资源→ 作业→产品”的每个环节，从最详细的作业开始设置账户，成本计算过程复杂了许多，需要精确而高效的成本统计、计算、管理系统，因此需要JIT这样科学的生产组织和严格的管理制度作保证，要求企业经营的各个环节，象钟表的零件一样相互协调，准确无误地运转，达到减少产品成本、全面提高产品质量、生产率和综合效益的目的。
其次从会计人员构成上讲，企业需要聘请作业成本法专家小组，这又容易导致ABC本身成本过大。因此，在可接受的成本下拥有足够的了解作业成本法的会计师队伍，是又一个必要条件。
再次从成本构成上讲，有些制造企业，直接成本较大，没有必要使用作业成本法，相反，间接费用较高的企业，在管理当局对传统成本计算准确度不满、生产制造复杂性大、产品结构复杂、作业类别多、生产工艺复杂多变，同时市场对不同型号产品的需求变动较大，从而导致生产调度部门进行生产组织结构调整和投产准备的次数及成本增加，并且拥有现代化会计系统等条件下，应用作业成本法才是比较有意义的。
作为新制造环境所导致的企业成本结构变化以及追求精确成本信息的产物，国外作业成本管理理论研究已相对成熟，在实际应用中也取得了巨大的成功。但是国内企业由于所处环境和信息化程度的差距，作业成本管理在实践中还较少展开，学术研究也大多停留在对国外相关概念的介绍上，局限于成本管理领域，缺少系统、科学的理论研究体系，更缺少在行业应用领域的探讨。
（三）以国内外企业为例对作业成本法的应用情况进行分析
某公司是工程零件制造商，它是唯一生产这种零件的澳大利亚厂商，近年来受到海外制造商的激烈竞争。该公司是一个大集团公司的一部分，只有100人，它的会计部门有6人，包括一名财务控制员，他的职责特定为把作业成本法导入企业。
该小组为全企业建立了25个成本库，并用了大量的时间就成本动因达成一致。一些认定的成本动因如下：
机床调试的频率(这包括编程数控机床)
制造订单数量(这是很多作业的驱动因素：包括从报价到送货的很多作业)
采购订单数量：这是采购部门工作量的主要驱动因素
产品销售的商店数量
检查的次数：很多地方需要抽样检查
工作面积分配给过程和设备
单个服务人员成本
很多成本动因对于多个成本库是相同的，项目小组在成本分配上没有费多少时间。实施作业成本法的软件系统是基于PC的，其中包含大量由财务控制员建立的Excel表。购买软件只需要1000美元，但是需要做很多的基础工作来使软件适合公司的特殊需要，另外收集和输入数据也很花时间。
作业成本法系统最初计划在40-50个产品上试运行，这些产品覆盖了公司产品的所有系列。当他们分析了产品的同质性后，品种数量降低到25个。老的成本核算系统仍旧在使用，主要是为了存货估价、差异分析、评估劳动生产率。
作业成本法系统能够计算出真实的成本和并用于定价，自动计算出业绩计量和产品的利润率，能给管理上提供很多决策相关的信息，当前年度的预算也将基于作业成本法提供的信息和建立的作业成本核算模型做出。
根据财务控制员的消息，该公司实施作业成本法带来了多方面的效益，包括：
第一获得了更准确的成本信息和定价信息，由此改变公司在市场中的地位；第二建立针对进口的有竞争力的产品的基准；第三更好的成本信息使得管理层把一些内部低效率的制造转向外包；第四由于针对不同方面更好的衡量，公司作出了更好的资本投资决策；第五一些消耗成本较高的问题区域被明确，其中包括数控加工段，现在，它的成本已经降下来了；第六建立了对改进状况进行评价的业绩评价标准第七建立了详细而精确的年度预算。
尽管实施作业成本法需要花费12个月时间，但是公司获得效益明显超过投入。简单地说，作业成本法带来的效益在于管理层可以使用更精确和更具有相关性的信息，作业成本法为管理层的商业决策提供了一个好的.工具。